Vanaf 1 juli 2017 is het niet langer mogelijk om pensioen op te bouwen in de eigen bv. Een directeur-grootaandeelhouder die momenteel pensioen in eigen beheer opbouwt, moet nu actie ondernemen om verdere pensioenopbouw te stoppen.
Bij het verdwijnen van de mogelijkheid om pensioen in eigen beheer op te bouwen, zijn er voor de betreffende dga’s drie opties: 1) afkopen, 2) omzetten in een oudedagsverplichting (ODV) of 3) bevriezen van de huidige pensioenverplichting.
Afkoop
De commerciële waarde van de pensioenverlichting kan fiscaal geruisloos worden afgestempeld naar de fiscale waarde. Vervolgens kan de dga de pensioenaanspraak in 2017 (vanaf 1 april), 2018 of 2019 afkopen tegen de fiscale waarde op dat moment. Deze afkoopmogelijkheid geldt zowel voor ingegane als nog niet ingegane pensioenen. Verder wordt bij afkoop een korting verleend over de fiscale waarde van het pensioen in het boekjaar dat eindigt in 2015. Deze korting bedraagt 34,5 procent in 2017, 25 procent in 2018 en 19,5 procent in 2019. Na afdracht van de verschuldigde belasting (loonheffing) wordt de netto afkoopsom uitgekeerd naar privé. De dga kan de afkoopsom dan bijvoorbeeld gebruiken om een rekening-courant-schuld af te lossen, kapitaal in de onderneming te storten, een andere oudedagsvoorziening te financieren of de partner te compenseren.
Omzetting in ODV
Een alternatief is het afstempelen van de hoge commerciële waarde tot de lagere fiscale waarde in combinatie met het omzetten in een oudedagsverplichting (ODV). Het pensioen wordt dan vanaf de AOW-leeftijd in twintig jaar uitgekeerd. Het is niet mogelijk om aanvullend pensioen op te bouwen en de ODV moet jaarlijks worden opgerent met het gemiddelde U-rendement (rente vastgesteld door het Verbond van Verzekeraars), ook in de uitkeringsfase. Het geld blijft in de onderneming en de dga behoudt een reservering voor de oude dag.
Bevriezen
De dga kan er ook voor kiezen om zijn pensioenverplichting ongewijzigd te laten. De huidige regelgeving blijft dan van kracht, maar ook in deze situatie kan de dga niet langer aanvullend pensioen opbouwen. Wel moet de pensioenverplichting actuarieel worden opgerent. Als een indexatieverplichting in de pensioenovereenkomst is opgenomen, moet deze ook worden uitgevoerd. Het is in deze variant niet mogelijk om het pensioen af te stempelen tot de fiscale waarde, waardoor het lastiger kan zijn om dividend uit te keren.
Positie partner
Bij afkoop van het pensioen of omzetting in een ODV heeft de dga toestemming nodig van de partner. Het verdwijnen van het partnerpensioen kan namelijk voor de partner grote gevolgen hebben als de dga overlijdt, of bij een toekomstige echtscheiding. Wordt de partner benadeeld, dan moeten de beide partners samen afspraken maken over compensatie, omdat er anders een schenking aan de orde kan zijn. De dga moet binnen een maand na afstempeling en afkoop/omzetting de Belastingdienst inlichten met een formulier beschikbaar via de website van de Belastingdienst.
Grote gevolgen
De verschillende keuzes kunnen grote gevolgen hebben voor de vermogensverhoudingen tussen de dga en zijn partner, die bovendien kunnen doorwerken naar de erfgenamen. De effecten zijn divers en verschillend bij leven, overlijden en (toekomstige) scheiding. Het maken van een keuze is dan ook niet eenvoudig en verdient een zeer zorgvuldige afweging. Het is daarom verstandig contact op te nemen met een fiscaal adviseur.
Reacties: sintemaartensdijk.ivar@kpmg.com
Dit artikel verscheen in april 2017 in het blad Aannemer. Klik hier voor een (proef)abonnement.
Discussie zien we graag op Aannemervak, maar wel met respect voor elkaar. Wij vragen daarom om onder volledige naam te reageren. Lees onze andere regels voor discussie hier. Met het plaatsen van een reactie verklaart u zich akkoord met deze regels.