Met ingang van 2019 is er een nieuwe generieke renteaftrekbeperking ingevoerd: de zogeheten earningsstrippingmaatregel. Een wetswijziging die mogelijk invloed heeft op de belastbare winst van jouw vennootschap.
De earningsstrippingmaatregel bepaalt dat het saldo van rente slechts tot 30% van de ‘gecorrigeerde winst’ in aftrek kan worden gebracht (de 30%-regel), of tot 1 miljoen euro (de drempel) als dat hoger is. Het saldo aan rente is het verschil tussen de rentebaten en rentelasten op geldleningen en daarmee vergelijkbare overeenkomsten. De gecorrigeerde winst is de fiscale winst vermeerderd met de in aanmerkingen genomen afwaarderingen en afschrijvingen van een bedrijfsmiddel; verminderd met eventuele terugnamen van eerdere afwaarderingen; vermeerderd met het saldo aan rente van het betreffende jaar.
Voorbeeld
Een voorbeeld. Een belastingplichtige heeft een rentelast van 10 miljoen euro. Met daarnaast een rentebate à 6 miljoen euro. Zodoende heeft diegene een saldo aan rente van 4 miljoen euro. Uit de activiteiten die hij verricht, wordt een gecorrigeerde winst van 12 miljoen euro behaald. Het rentesaldo van 4 miljoen euro is niet aftrekbaar voor zover dit bedrag groter is dan de maximale aftrekcapaciteit, in dit geval 3,6 miljoen euro (30% van 12 miljoen). Het resterende bedrag van 0,4 miljoen euro wordt in aftrek beperkt.
Doorschuiven
Doordat de winst als maatstaf wordt gebruikt bij het bepalen van de aftrekcapaciteit, kan meer rente in aftrek worden gebracht in winstgevende jaren. In minder winstgevende jaren is de aftrek van de rente juiste beperkter. Om dit nadelige effect weg te nemen, is er de mogelijkheid om niet in aftrek gebrachte rente door te schuiven naar volgende jaren. Voor bovenstaand voorbeeld betekent dat het resterende rentesaldo van 0,4 miljoen euro in latere jaren kan worden verrekend.
Rentebegrip
Het rentebegrip voor deze maatregel moet zeer ruim worden bezien. Zo omvat het ook valutaresultaten op de hoofdsom van de lening en de rentetermijnen, resultaten op de afdekkingsinstrumenten van rente- en valutarisico’s en zijn kosten van geldleningen aan te merken rentelasten. De bestaande Publiek-Private Samenwerkingen (PPS)-projecten, die verband houden met de openbare infrastructuur, zijn dan weer uitgezonderd van deze renteaftrekbeperking.
Extra maatregelen
Er zijn nog een aantal flankerende maatregelen als gevolg van de invoering van de earningsstrippingmaatregel. Er komt een anti-misbruikbepaling om handel in rentelichamen tegen te gaan. Als het belang in een vennootschap voor meer dan 30% wijzigt, dan kan de voortgewentelde rente die voorafgaand aan de belangenwijziging is ontstaan niet meer in aanmerking worden genomen. Ook zijn bepalingen opgenomen die de samenloop regelen tussen de voortgewentelde rente en het fiscale eenheidsregime.
Afhankelijk van de feiten en omstandigheden kan de nieuwe regeling grote gevolgen hebben. Het is daarom raadzaam om contact op te nemen met één van onze fiscalisten.
Discussie zien we graag op Aannemervak, maar wel met respect voor elkaar. Wij vragen daarom om onder volledige naam te reageren. Lees onze andere regels voor discussie hier. Met het plaatsen van een reactie verklaart u zich akkoord met deze regels.