Op Prinsjesdag heeft het kabinet het pakket Belastingplan 2017 aangeboden aan de Tweede Kamer. De voorgestelde fiscale maatregelen staan in het teken van vereenvoudiging en de aanpak van fiscale constructies en belastingontwijking. De veranderingen in hoofdlijnen.
Bedrijfsopvolging
De Hoge Raad heeft op 22 april 2016 beslist dat een indirect belang onder de 5% in een actieve vennootschap kan kwalificeren voor de bedrijfsopvolgingsfaciliteiten in de Successiewet. In het Belastingplan 2017 repareert het kabinet deze mogelijkheid. Indirecte belangen vallen niet meer onder de BOF en de doorschuifregelingen voor het aanmerkelijk belang in de inkomstenbelasting. De mogelijkheid om bezittingen en schulden toe te rekenen aan directe en indirecte belangen van 5% of meer, of zogenoemde verwaterde belangen blijft in stand.
Jaarloonuitvraag
De Belastingdienst kan in geval van ontbrekende of onjuiste aangiftegegevens na afloop van het kalenderjaar bij de inhoudingsplichtige (vaak werkgever) de jaarloongegevens van zijn werknemers opvragen. Per 1 januari 2017 wordt deze mogelijkheid geschrapt.
Pensioenopbouw
Met ingang van 2017 is pensioenopbouw in eigen beheer door de directeur-grootaandeelhouder (dga) niet langer mogelijk. Er is een afkoopmogelijkheid, zowel voor ingegane als voor nog niet ingegane pensioenen. Allereerst kan de hogere commerciële waarde van het pensioen fiscaal geruisloos worden afgestempeld naar de lagere fiscale waarde. Loonbelasting, revisierente en vennootschapsbelasting worden niet geheven. De dga heeft vervolgens de keuze om het pensioen in 2017, 2018 of 2019 fiscaal gefacilieerd af te kopen.
Voor degenen die het pensioen in eigen beheer niet willen of kunnen afkopen, geldt dat de hogere commerciële waarde van het pensioen mag worden afgestempeld tot de lagere fiscale waarde, mits het pensioen wordt omgezet in een spaarvariant (‘oudedagsverplichting’). Daarmee worden ook deze dga’s grotendeels bevrijd van de ‘dividendklem’. Het geld blijft in de onderneming en de dga houdt een reservering voor de oude dag. Verdere opbouw is niet mogelijk, maar de spaarpot moet wel jaarlijks stijgen met een wettelijk voorgeschreven rente. Belastingheffing vindt plaats in de uitkeringsperiode.
Met de beide alternatieven moet de (gewezen) partner uitdrukkelijk instemmen. Gebeurt dat niet, dan blijven de pensioenrechten in eigen beheer en worden bevroren (ook het ouderdomspensioen).
Bouwterrein btw
Het al dan niet kwalificeren als bouwterrein heeft belangrijke fiscale consequenties. Voor de levering van een bouwterrein is btw verschuldigd en geldt vanwege samenloop, een vrijstelling voor de overdrachtsbelasting. Kwalificeert de onbebouwde grond op het moment van levering niet als bouwterrein, dan is geen btw verschuldigd. Wel overdrachtsbelasting.
In de Wet op de omzetbelasting zijn vier limitatieve voorwaarden opgenomen waaraan onbebouwde grond moet voldoen om als bouwterrein te kwalificeren. Uit rechtspraak van het Hof van Justitie van de Europese Unie volgt dat die voorwaarden te limitatief zijn, daarom wordt het begrip bouwterrein in het Belastingplan 2017 verruimd.
Voorgesteld wordt de vier limitatieve voorwaarden te laten vervallen. Onder bouwterrein wordt dan verstaan: onbebouwde grond die kennelijk bestemd is om te worden bebouwd met één of meer gebouwen of een gedeelte van een gebouw. Door middel van deze wijziging wordt conform de rechtspraak betekenis toegekend aan alle omstandigheden inclusief de intentie van partijen.
Onderhoudskosten
De fiscale persoonsgebonden aftrek voor onderhoudskosten aan Rijksmonumenten wordt afgeschaft per 1 januari 2017. De mogelijkheid om een laagrentende lening af te sluiten bij het Nationaal Restauratiefonds blijft bestaan. U kunt uw klanten er op wijzen dat het voordelig kan zijn om onderhoudswerkzaamheden dit jaar te laten uitvoeren.
Tot slot
Houd er rekening mee dat de bedoelde wijzigingen nog door de Eerste en de Tweede Kamer goedgekeurd moeten worden. Hierdoor kunnen er nog veranderingen optreden in de wetsvoorstellen. Sommige wetsvoorstellen en bijbehorende wijzigingen kunnen bovendien aanzienlijke gevolgen hebben. Laat u goed adviseren.
Dit artikel verscheen in november 2016 in het blad Aannemer. Klik hier voor een (proef)abonnement.
Discussie zien we graag op Aannemervak, maar wel met respect voor elkaar. Wij vragen daarom om onder volledige naam te reageren. Lees onze andere regels voor discussie hier. Met het plaatsen van een reactie verklaart u zich akkoord met deze regels.